存货跌价准备的会计与税务处理

存货，是指公司持有以备出卖的产物大概货品、处正在临盆历程中的正在产物、正在临盆大概供应劳务历程中耗用的原料和物料等。
　　《公司管帐规范第1号——存货》第105条划定，资产欠债表日，存货应该依照费用与可变现净值孰低计量，存货费用高于其可变现净值的，应该计提存货减价筹办，计入当期损益。该规范第109条还划定，资产欠债表日，公司应该断定存货的可变现净值。之前减记存货价钱的感化要素已消逝的，减记的金额应该复原，并正在原已计提的存货减价筹办金额内转回，转回的金额计入当期损益。计提存货减价筹办固然切合管帐资讯品质需求，但因而而招致的存货账面价钱下跌，当期盈余缩减，正在核算公司所得税时税法其实不认同。《中华国民共和国公司所得税法》第10条划定，正在核算应征税所得额时，未经审定的筹办金开销不得扣除。《中华国民共和国公司所得税法实行规章》第5106条进一步清晰?公司的各项资产，包含稳固资产、生材料产、有形资产、临时待摊用度、投入资产、存货等，以史册费用为计税根本，即以公司获得该项资产时实在产生的开销为计税根本。公司持有各项资产时代资产增值大概减值，除国务院财务、税务主管部分划定能够确认损益外，不得调节该资产的计税根本。也便是说，依照税法的划定，资产的减值正在转化为本色性丧失以前，是不同意税前扣除的，即其计税根本不会因减值筹办的提取而产生变革，从而形成资产的账面价钱与其计税根本之间发生临时性差别。该临时性差别会缩减前途时代的应征税所得额和应缴所得税额，属于可抵扣临时性差别，切合确认状况时，应确认相联的递延所得税资产。
　　举例：甲企业为增值税一样平常征税人公司，增值税税率为17%。该企业接纳费用与变现净值孰低法对存货举行期末计价。2007年临盆的一批A产物的账面费用为4000万元，时价持久上涨，并正在可预感的未来无上升的期望。依据资产欠债表日情况断定的A产物的可变现净值分手为：2007岁暮3200万元，2008岁暮3800万元。2009年1月25日全体对内销售，不含税售价4100万元，全体款子收存金融机构。假如甲企业接纳资产欠债表债权法核算所得税，2007年~2009年达成的盈余总额均为1000万元?合用的公司所得税税率分手为：2007年33%，2008年起始改成25%，无其余征税调节事情，则相联账务处置以下（金额单元：万元）：
　　1.2007岁暮计提存货减价筹办应计提存货减价筹办=4000－3200=800（万元）。
　　借：资产减值丧失800
　　　　贷：存货减价筹办800。
　　征税调节：2007年正在核算公司所得税，应调增应征税所得额800万元。
　　2.2007年度应交所得税和递延所得税
　　应交所得税=（1000+800）×33%=594（万元）；
　　递延所得税用度=（4000－3200）×33%=264（万元）；
　　盈余表中应确认的所得税用度=594－264=330（万元）。
　　借：所得税用度330
　　　　递延所得税资产264
　　　　贷：应交税费——应交所得税594。