存货的财税处理

《公司管帐规范第1号——存货》（简称新存货规范）是财务部2006年2月15日公布的39个管帐规范之一，它是对2001年11月9日公布的《公司管帐规范——存货》（简称旧存货规范）的订正。

　　新旧存货规范的分歧点

　　正在新存货规范中，起首是存货费用组成产生了变革。旧存货规范费用不包含乞贷用度。而新存货费用包含了应计入存货的乞贷用度。这是依据《公司管帐规范17号——乞贷用度》的划定，将能够资金化的乞贷用度扩大到“经由十分永劫间的临盆行动才干到达预约可以使用或可发卖状况的稳固资产、投入性房地产和存货”。

　　正在对投入者投入资金存货费用的感化方面，旧规范中划定投入者投入资金的存货，依照投入各方确认的价钱作为实在费用入账。新规范划定，投入者投入资金存货的费用，应该依照投入契约或协定商定的价钱断定，但契约或协定商定价钱不公正允的除外。

　　别的，新存货规范的利用局限有所扩充，它将之前未清晰标准成果的农业产品和公司兼并获得的存货归入规范核算，弥补了原有规范的空缺，新规范收回存货的费用核算手法还作废了落伍先出法。

　　正在与存货核算相关的管帐教学内容变革方面，旧规范下存货减价筹办的对应教学内容是“治理用度”，新规范下对应教学内容为“资产减值丧失”。公司接纳规划费用举行原料平日核算，其购入原料的购买费用的教学内容又从“材料购买”复原本来的“原料购买”了。与存货购进、发卖相关的“应交税金”和“其余应交款”教学内容兼并成为了“应交税费”教学内容。

　　新存货规范的实务处置解析

　　为解析新旧存货规范的上述变革，咱们试举例阐明。兴华企业是工界公司，属于一样平常征税人，2007年相关存货的营业以下，不思索除增值税之外的其余税费，请简易作出以下营业的账务处置：

　　1.购买原料A付出价款35.1万元（含税金5.1万元）用于加工制造临盆甲产物，并获得防伪税控公用发票。购买历程中产生运费5万元，获得学科运费发票，个中包含3万元的建立投资基金。另付出装卸费6000元和保险业费1500元，获得平常发票，以下款项均已付出。则：

　　借：原原料——A354000

　　　　应交税费——应交增值税（出项税额）54500

　　　　贷：金融机构取款408500

　　新存货规范作废了货品流畅公司物流运输费、仓库存储费等用度不计入费用的划定。

　　2.企业为普及产物竞争能力，接纳高技术开辟一种新产物乙，正在开辟临盆历程中因自有资本不敷，2007年9月30日获得特地乞贷5万元，存款刻日一年，存款利率为8%。

　　张罗特地乞贷临盆开辟的乙产物，假如不必要十分永劫间，则不属于资金化的局限，乞贷用度应计入“财政用度”教学内容。

　　3.2月20日，企业承受利国企业产物投入（兴华企业作为原原料治理和核算），获得的增值税公用发票上说明的不含税价款为400万元，增值税额为68万元。假设兴华企业的股本总额为3000万元，利国企业正在兴华企业享有的份额为10%，此契约价为偏颇价。则：

　　借：原原料4000000

　　　　应交税费——应交增值税（出项税额）680000

　　　　贷：股本——利国企业3000000

　　　　　资金公积——股本溢价1680000

　　4.2007年12月31日存货B产物200件，费用（不含增值税）为480万元，单元费用为2.4万元。与新百年企业签定的发卖契约商定，2008年1月20日，兴华企业应按每台2.4万元的价钱（不含增值税）向新百年企业供应B产物200件。兴华企业发卖部分供应的均匀发卖用度为0.012万元/台。2007年12月31日，B产物的市场发卖价钱为2.6万元/台（不含增值税）。则：存货的200台B产物的发卖价钱全体由发卖契约商定。正在这类状况下，B产物的可变现净值应以发卖契约商定的价钱2.4万元/台为根本断定。可变现净值=2.4×200－0.012×200＝477.6（万元），低于费用480万元，按其差额2.4万元计提存货减价筹办，即：

　　借：资产减值丧失24000

　　　　贷：存货减价筹办24000

　　5.2008年1月20日发卖以上产物时的账务处置：

　　借：金融机构取款5616000

　　　　贷：主业务务收益4800000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）816000

　　结转费用：

　　借：主业务务费用4800000

　　　　贷：存货货品4800000

　　借：存货减价筹办24000

　　　　贷：资产减值丧失24000

　　6.2007年6月30日企业获得C原料110万元，2007年9月30日可变现净值为100万元，2007年12月31日可变现净值为108万元，则2007年9月30日账务处置：

　　借：资产减值丧失100000

　　　　贷：存货减价筹办100000

　　2007年12月31日的账务处置：

　　借：存货减价筹办80000

　　　　贷：资产减值丧失80000

　　“存货减价筹办”教学内容的贷方余额，反应的是存货的可变现净值低于其费用的差额。

　　新存货规范与税法的差别与和谐

　　新存货规范的财税差别除承继了旧规范下的财税差别外，诸如存货减价筹办财税差别（税法上不认同）、产生永世或本色性伤害的审批步骤分歧（管帐未划定响应的审批步骤，税法上要经税务构造审批后才干正在报告公司所得税时扣除）等，又创新了一些新的财税差别：

　　非钱币性资产互换中换入存货的计价分歧。《公司管帐规范第7号——非钱币性资产互换》划定，假如一项互换未同时满意具备商贸本色和换入资产或换出资产的偏颇价钱可以牢靠计量状况的，应该以换出资产的账面价钱和应付出的相联税费作为换入资产的费用。税法令定，非钱币性资产互换应该分化为发卖非钱币性资产和购置非钱币性资产两项经济营业处置，以偏颇价钱和应付出的相联税费作为换入资产的费用，偏颇价钱与换出资产账面价钱的差额计入当期所得或丧失。

　　新存货规范作废了落伍先出法，而按税法令定，假如征税人在利用的存货实在流程与落伍先出法相分歧，也可接纳落伍先出法。