新旧非货币性资产交换的比较
2006年2月发表的《公司管帐规范第7号——非钱币性资产互换》（下列简称新规范）对2001年1月发表的《公司管帐规范——非钱币**易》（下列简称原规范）做了修正。其变革重要表现正在下列几点。
一、非钱币性资产互换的界说更清楚
原规范中对非钱币**易界说为：买卖两边以非钱币性资产举行的互换，这类买卖不波及或仅波及大批的钱币性资产（即补价）。新规范间接称非钱币**易为非钱币性资产互换，并界说为：买卖两边重要以存货、稳固资产、有形资产和临时股权投入等非钱币性资产举行的互换，该互换不波及或仅波及大批的钱币性资产（即补价）。非钱币性资产互换重要处理的疑问因此啥资产与啥资产互换。本次公布的新规范与原规范正在界说及判别非钱币**易事情的规范上依旧分歧，重要是新规范的界说加倍直观、清楚。
2、非钱币性资产互换确认和计量较小心地使用了偏颇价钱
从管帐确认和计量方面看，新规范把对非钱币性资产互换中管帐事情切实其实认和计量规范创建正在妥帖合乎情理的根本上，可从基本上保障输入管帐资讯的品质。非钱币性资产互换规范的中心是资产的计量和损益切实其实认，即非钱币性资产互换管帐核算的重要疑问因此换出资产账面价钱或偏颇价钱作为换入资产的入帐价钱，和是不是确认买卖损益。原规范需求一致以换出资产的账面价钱计价，且不波及补价的非钱币**易不确认损益。正在波及补价的非钱币**易中，收到补价一方确认的损益，也仅以收到的补价所含的损益为限。新规范中则提出了双个计量样式，一个对错钱币性资产互换正在切合必定状况的状况下，能够接纳偏颇价钱举行计量；另外一个是假如不切合这些状况则接纳账面价钱计量。
新规范第3条中划定，非钱币性资产互换同时满意双个状况：一是该项互换具备商贸本色；2是换入资产或换出资产的偏颇价钱可以牢靠地计量，应该以换入资产的偏颇价钱和应付出的相联税费作为换入资产的费用，偏颇价钱与换出资产账面价钱的差额计入当期损益；不然应该以换出资产的账面价钱和应付出的相联税费作为换入资产的费用，不确认损益。
新规范第8条对波及补价的非钱币性资产互换具备商贸本色，且换入或换出资产的偏颇价钱可以牢靠计量的公司对产生补价依照换入资产的偏颇价钱和应付出的相联税费作为换入资产费用时，分手按：（1）付出补价的，换入资产费用与换出资产账面价钱加付出的补价、应付出的相联税费之和的差额，应该计入当期损益。（2）收到补价的，换入资产费用加收到的补价之和与换出资产账面价钱加应付出的相联税费之和的差额，应该计入当期损益。不然公司对波及补价依照换出资产的账面价钱和应付出的相联税费作为换入资产费用时，分手按：（1）付出补价的，应该以换出资产的账面价钱，加之付出的补价和应付出的相联税费，作为换入资产的费用，不确认损益。（2）收到补价的，应该以换出资产的账面价钱，减去收到的补价并加之应付出的相联税费，作为换入资产的费用，不确认损益。新规范第9条对非钱币性资产互换同时换入多项资产的，正在断定各项换入资产的费用时，分手按：（1）非钱币性资产互换具备商贸本色，且换入资产的偏颇价钱可以牢靠计量的，应该依照换入各项资产的偏颇价钱占换入资产偏颇价钱总额的比例，对调入资产的费用总额举行分派，断定各项换入资产的费用。（2）非钱币性资产互换不具备商贸本色，大概虽具备商贸本色但换入资产的偏颇价钱不克不及牢靠计量的，应该依照换入各项资产的原账面价钱占换入资产原账面价钱总额的比例，对调入资产的费用总额举行分派，断定各项换入资产的费用。
正在本次订正的新规范中，公司计量接纳账面价钱仍是偏颇价钱计价，闭键正在于对非钱币性资产互换是不是具备商贸本色、互换的资产是不是生存偏颇价钱的判别。而是不是具备“商贸本色”的提法，正在世界管帐规范中也是2003年才初次显现，世界管帐规范理事会正在改善后的《世界管帐规范第16号——不动产、厂场和设施》中供应了判别买卖是不是具备“商贸本色”的参照规范，重要思索因为该项买卖的产生预期使公司前途现金流质变动的水平。新规范对此予以了自创，第4条中划定，当换入资产的前途现金流量正在危险、时辰和金额方面与换出资产明显分歧之时，大概换入资产与换出资产的估计前途现金流量现值分歧，而且其差额与换入资产和换出资产的偏颇价钱比拟又是严重之时，才能够认定一项非钱币性资产互换具备商贸本色。换入资产具备商贸本色，且偏颇价钱可以牢靠计量的非钱币性资产互换方能以偏颇价钱作为换入资产的入账价钱，偏颇价钱与换出资产账面价钱的差额才干计入当期损益。固然偏颇价钱被新规范利用，但充实思索到我国今朝还不格外成熟的市场境地状况，新规范对公司正在偏颇价钱的使用方面赋予了必定的制约，较为小心地使用了偏颇价钱。与世界规范比拟，我国新规范系统正在断定偏颇价钱利用局限上，充实思索到我国的国情，举行了谨慎的划定和改善，丢弃了以前一向利用的“接轨”观念，新规范的改良加倍感性，走与世界趋同之路，阐明我国的管帐改良已进入健壮进展的阶段。
3、换入资产具备商贸本色且偏颇价钱可以牢靠计量的非钱币性资产互换确当期损益确认
甲企业用一批存货调换乙公司的一项稳固资产，甲企业存货的账面价钱为200万元，偏颇价即为计税价250万元，增值税率17%，增值税的销项税额42.5万元。乙公司稳固资产的账面原价为350万元，累计折旧为80万元，偏颇价250万元，正在清算历程中，乙公司付出清算用度10万元，同时乙公司已为此项稳固资产计提稳固资产减值筹办10万元，该项稳固资产的换入对甲、乙公司的临盆营运将发生极大感化，前途甲、乙公司预测现金流量会有明显的变革。
1、不波及补价
解析：甲公司以存货换入稳固资产具备商贸本色；而且换入资产或换出资产的偏颇价钱均为250万元，即可以牢靠地计量；换入资产的费用=换入资产的偏颇价钱+付出的相联税费=250+42.5=292.5（万元）；当期损益=换入资产偏颇价钱-换出资产账面价钱=250-200=50（万元）。
甲企业的管帐处置为：
借：稳固资产（250+42.5）292.5
贷：存货货品200
应交税费—应交增值税（销项税额）42.5
业务外收益—非钱币性资产互换收益50
乙公司的管帐处置为：
换入资产的费用=换入资产的偏颇价钱+应付出的相联税费=250+0=250（万元）；当期损益=换入资产偏颇价钱+出项税额-换出资产账面价钱=250+42.5-270=22.5（万元）。
（1）
借：稳固资产清算260
累计折旧80
稳固资产减值筹办10
贷：稳固资产350
借：稳固资产清算10
贷：金融机构取款10
（2）
借：存货货品250
应交税费—应交增值税（出项税额）42.5
贷：稳固资产清算270
业务外收益—非钱币性资产互换收益22.5
2、波及补价
上例中，假如甲企业存货的的偏颇价钱为270万元，其余状况稳定，甲企业收到乙公司付出的补价20万元存入金融机构。
甲企业收到补价时的管帐处置解析以下。
第一步，核算断定所收到的钱币性资产占换出资产偏颇价钱的比例=20÷270×100%=7.4%；因为收到钱币性资产占换出资产偏颇价钱的比例为7.4%，低于25%，因而这一互换举动属于非钱币性资产互换，应按非钱币性资产互换的准则举行管帐处置。
第2步，核算断定换入资产的入账价钱和当期损益。甲公司以存货换入稳固资产具备商贸本色；换出资产的偏颇价钱为270万元，而换入资产的偏颇价钱为250万元，即可以牢靠地计量；而且收到乙公司付出补价20万元。换入资产的费用=换入资产的偏颇价钱+付出的相联税费=250+270×17%=250+45.9=295.9（万元）；当期损益=（换入资产的费用+收到补价）-（换出资产账面价钱+付出的相联税费）=（250+45.9+20）-（200+45.9）=70（万元）。
借：稳固资产（250+45.9）295.9
金融机构取款20
贷：存货货品200
应交税费-应交增值税（销项税额）（270×17%）45.9
业务外收益—非钱币性资产互换收益70
乙公司用取款付出补价20万元的管帐处置为：换入资产的费用=换入资产的偏颇价钱+付出的相联税费=270+0=270（万元）；当期损益=（换入资产费用+出项税额）-（换出资产账面价钱+付出的补价+付出的相联税费）=270+45.9-（270+20+0）=25.9（万元）
（1）
借：稳固资产清算260
累计折旧80
稳固资产减值筹办10
贷：稳固资产350
借：稳固资产清算10
贷：金融机构取款10
（2）
借：存货货品270
应交税费——应交增值税（出项税额）45.9
贷：稳固资产清算270
金融机构取款20
业务外收益—非钱币性资产互换收益25.9
若该项互换不具备商贸本色而且换入资产或换出资产的偏颇价钱不克不及够牢靠地计量时，均以换出资产的账面价钱和应付出的相联税费作为换入资产的费用，则不确认业务外收益—非钱币性资产互换收益。与原规范一样。
4、非钱币性资产互换的资讯表露内容加倍具体
新规范第10条对资讯表露内容分为4项：换入资产、换出资产的种别；换入资产费用切实其实定方法；换入资产、换出资产的偏颇价钱和换出资产的账面价钱；非钱币性资产互换确认的损益。
经由过程对这项管帐规范变革的知晓，能够清晰地看到小心性准则正在管帐规范制订历程的详细表现。本次公布的公司管帐规范系统，达成了与世界管帐规范的趋同，不但无利于管帐行业界，更加紧要的是无利于促成资金市场健壮平稳进展，无利于保护人民经济秩序井然和社群社会大众益处。
一、非钱币性资产互换的界说更清楚
原规范中对非钱币**易界说为：买卖两边以非钱币性资产举行的互换，这类买卖不波及或仅波及大批的钱币性资产（即补价）。新规范间接称非钱币**易为非钱币性资产互换，并界说为：买卖两边重要以存货、稳固资产、有形资产和临时股权投入等非钱币性资产举行的互换，该互换不波及或仅波及大批的钱币性资产（即补价）。非钱币性资产互换重要处理的疑问因此啥资产与啥资产互换。本次公布的新规范与原规范正在界说及判别非钱币**易事情的规范上依旧分歧，重要是新规范的界说加倍直观、清楚。
2、非钱币性资产互换确认和计量较小心地使用了偏颇价钱
从管帐确认和计量方面看，新规范把对非钱币性资产互换中管帐事情切实其实认和计量规范创建正在妥帖合乎情理的根本上，可从基本上保障输入管帐资讯的品质。非钱币性资产互换规范的中心是资产的计量和损益切实其实认，即非钱币性资产互换管帐核算的重要疑问因此换出资产账面价钱或偏颇价钱作为换入资产的入帐价钱，和是不是确认买卖损益。原规范需求一致以换出资产的账面价钱计价，且不波及补价的非钱币**易不确认损益。正在波及补价的非钱币**易中，收到补价一方确认的损益，也仅以收到的补价所含的损益为限。新规范中则提出了双个计量样式，一个对错钱币性资产互换正在切合必定状况的状况下，能够接纳偏颇价钱举行计量；另外一个是假如不切合这些状况则接纳账面价钱计量。
新规范第3条中划定，非钱币性资产互换同时满意双个状况：一是该项互换具备商贸本色；2是换入资产或换出资产的偏颇价钱可以牢靠地计量，应该以换入资产的偏颇价钱和应付出的相联税费作为换入资产的费用，偏颇价钱与换出资产账面价钱的差额计入当期损益；不然应该以换出资产的账面价钱和应付出的相联税费作为换入资产的费用，不确认损益。
新规范第8条对波及补价的非钱币性资产互换具备商贸本色，且换入或换出资产的偏颇价钱可以牢靠计量的公司对产生补价依照换入资产的偏颇价钱和应付出的相联税费作为换入资产费用时，分手按：（1）付出补价的，换入资产费用与换出资产账面价钱加付出的补价、应付出的相联税费之和的差额，应该计入当期损益。（2）收到补价的，换入资产费用加收到的补价之和与换出资产账面价钱加应付出的相联税费之和的差额，应该计入当期损益。不然公司对波及补价依照换出资产的账面价钱和应付出的相联税费作为换入资产费用时，分手按：（1）付出补价的，应该以换出资产的账面价钱，加之付出的补价和应付出的相联税费，作为换入资产的费用，不确认损益。（2）收到补价的，应该以换出资产的账面价钱，减去收到的补价并加之应付出的相联税费，作为换入资产的费用，不确认损益。新规范第9条对非钱币性资产互换同时换入多项资产的，正在断定各项换入资产的费用时，分手按：（1）非钱币性资产互换具备商贸本色，且换入资产的偏颇价钱可以牢靠计量的，应该依照换入各项资产的偏颇价钱占换入资产偏颇价钱总额的比例，对调入资产的费用总额举行分派，断定各项换入资产的费用。（2）非钱币性资产互换不具备商贸本色，大概虽具备商贸本色但换入资产的偏颇价钱不克不及牢靠计量的，应该依照换入各项资产的原账面价钱占换入资产原账面价钱总额的比例，对调入资产的费用总额举行分派，断定各项换入资产的费用。
正在本次订正的新规范中，公司计量接纳账面价钱仍是偏颇价钱计价，闭键正在于对非钱币性资产互换是不是具备商贸本色、互换的资产是不是生存偏颇价钱的判别。而是不是具备“商贸本色”的提法，正在世界管帐规范中也是2003年才初次显现，世界管帐规范理事会正在改善后的《世界管帐规范第16号——不动产、厂场和设施》中供应了判别买卖是不是具备“商贸本色”的参照规范，重要思索因为该项买卖的产生预期使公司前途现金流质变动的水平。新规范对此予以了自创，第4条中划定，当换入资产的前途现金流量正在危险、时辰和金额方面与换出资产明显分歧之时，大概换入资产与换出资产的估计前途现金流量现值分歧，而且其差额与换入资产和换出资产的偏颇价钱比拟又是严重之时，才能够认定一项非钱币性资产互换具备商贸本色。换入资产具备商贸本色，且偏颇价钱可以牢靠计量的非钱币性资产互换方能以偏颇价钱作为换入资产的入账价钱，偏颇价钱与换出资产账面价钱的差额才干计入当期损益。固然偏颇价钱被新规范利用，但充实思索到我国今朝还不格外成熟的市场境地状况，新规范对公司正在偏颇价钱的使用方面赋予了必定的制约，较为小心地使用了偏颇价钱。与世界规范比拟，我国新规范系统正在断定偏颇价钱利用局限上，充实思索到我国的国情，举行了谨慎的划定和改善，丢弃了以前一向利用的“接轨”观念，新规范的改良加倍感性，走与世界趋同之路，阐明我国的管帐改良已进入健壮进展的阶段。
3、换入资产具备商贸本色且偏颇价钱可以牢靠计量的非钱币性资产互换确当期损益确认
甲企业用一批存货调换乙公司的一项稳固资产，甲企业存货的账面价钱为200万元，偏颇价即为计税价250万元，增值税率17%，增值税的销项税额42.5万元。乙公司稳固资产的账面原价为350万元，累计折旧为80万元，偏颇价250万元，正在清算历程中，乙公司付出清算用度10万元，同时乙公司已为此项稳固资产计提稳固资产减值筹办10万元，该项稳固资产的换入对甲、乙公司的临盆营运将发生极大感化，前途甲、乙公司预测现金流量会有明显的变革。
1、不波及补价
解析：甲公司以存货换入稳固资产具备商贸本色；而且换入资产或换出资产的偏颇价钱均为250万元，即可以牢靠地计量；换入资产的费用=换入资产的偏颇价钱+付出的相联税费=250+42.5=292.5（万元）；当期损益=换入资产偏颇价钱-换出资产账面价钱=250-200=50（万元）。
甲企业的管帐处置为：
借：稳固资产（250+42.5）292.5
贷：存货货品200
应交税费—应交增值税（销项税额）42.5
业务外收益—非钱币性资产互换收益50
乙公司的管帐处置为：
换入资产的费用=换入资产的偏颇价钱+应付出的相联税费=250+0=250（万元）；当期损益=换入资产偏颇价钱+出项税额-换出资产账面价钱=250+42.5-270=22.5（万元）。
（1）
借：稳固资产清算260
累计折旧80
稳固资产减值筹办10
贷：稳固资产350
借：稳固资产清算10
贷：金融机构取款10
（2）
借：存货货品250
应交税费—应交增值税（出项税额）42.5
贷：稳固资产清算270
业务外收益—非钱币性资产互换收益22.5
2、波及补价
上例中，假如甲企业存货的的偏颇价钱为270万元，其余状况稳定，甲企业收到乙公司付出的补价20万元存入金融机构。
甲企业收到补价时的管帐处置解析以下。
第一步，核算断定所收到的钱币性资产占换出资产偏颇价钱的比例=20÷270×100%=7.4%；因为收到钱币性资产占换出资产偏颇价钱的比例为7.4%，低于25%，因而这一互换举动属于非钱币性资产互换，应按非钱币性资产互换的准则举行管帐处置。
第2步，核算断定换入资产的入账价钱和当期损益。甲公司以存货换入稳固资产具备商贸本色；换出资产的偏颇价钱为270万元，而换入资产的偏颇价钱为250万元，即可以牢靠地计量；而且收到乙公司付出补价20万元。换入资产的费用=换入资产的偏颇价钱+付出的相联税费=250+270×17%=250+45.9=295.9（万元）；当期损益=（换入资产的费用+收到补价）-（换出资产账面价钱+付出的相联税费）=（250+45.9+20）-（200+45.9）=70（万元）。
借：稳固资产（250+45.9）295.9
金融机构取款20
贷：存货货品200
应交税费-应交增值税（销项税额）（270×17%）45.9
业务外收益—非钱币性资产互换收益70
乙公司用取款付出补价20万元的管帐处置为：换入资产的费用=换入资产的偏颇价钱+付出的相联税费=270+0=270（万元）；当期损益=（换入资产费用+出项税额）-（换出资产账面价钱+付出的补价+付出的相联税费）=270+45.9-（270+20+0）=25.9（万元）
（1）
借：稳固资产清算260
累计折旧80
稳固资产减值筹办10
贷：稳固资产350
借：稳固资产清算10
贷：金融机构取款10
（2）
借：存货货品270
应交税费——应交增值税（出项税额）45.9
贷：稳固资产清算270
金融机构取款20
业务外收益—非钱币性资产互换收益25.9
若该项互换不具备商贸本色而且换入资产或换出资产的偏颇价钱不克不及够牢靠地计量时，均以换出资产的账面价钱和应付出的相联税费作为换入资产的费用，则不确认业务外收益—非钱币性资产互换收益。与原规范一样。
4、非钱币性资产互换的资讯表露内容加倍具体
新规范第10条对资讯表露内容分为4项：换入资产、换出资产的种别；换入资产费用切实其实定方法；换入资产、换出资产的偏颇价钱和换出资产的账面价钱；非钱币性资产互换确认的损益。
经由过程对这项管帐规范变革的知晓，能够清晰地看到小心性准则正在管帐规范制订历程的详细表现。本次公布的公司管帐规范系统，达成了与世界管帐规范的趋同，不但无利于管帐行业界，更加紧要的是无利于促成资金市场健壮平稳进展，无利于保护人民经济秩序井然和社群社会大众益处。