应税包装物押金的消费税处理

关于应税包裹物的押金是不是计税，怎样计税，什么时候计税，和相联营业怎样举行账务处置，一向以来是搅扰学生的一个困难，现分离注税答疑，依照新管帐规范总结以下：
　　一、应税消耗品连同包裹发卖的，不论包裹物是不是独自计价，均应并入应税消耗品的发卖额中交纳消耗税。其应交纳的消耗税均计入“业务税金及附加”教学内容。个中：伴同产物发卖且不但独计价的包裹物，其收益伴同所发卖的产物一同计入“主业务务收益”教学内容；伴同产物发卖但独自计价的包裹物，其收益计入“其余营业收益”教学内容。
　　2、出租归还包裹物收取的押金，借记“金融机构取款”教学内容，贷记“其余对待款”教学内容；待包裹物到期未发出而将押金充公时，借记“其余对待款”教学内容，贷记“其余营业收益”教学内容；这全体押金收益应交纳的消耗税应响应计入“业务税金及附加”教学内容。
　　3、包裹物已作价伴同产物发卖，但为了购货人将包裹物退回而加收的押金，借记“金融机构取款”教学内容，贷记“其余对待款”教学内容；包裹物过期未发出时，押金充公，充公的押金应交纳的消耗税应先自“其余对待款”教学内容冲抵，即借记“其余对待款”教学内容，贷记“应交税费—应交消耗税”教学内容，冲抵后“其余对待款”教学内容的余额转入“业务外收益”教学内容。
　　4、包裹物过期的相联划定：《国度税务总局闭于作废包裹物押金过期刻日审批后相关疑问的通告》（国税函〔2004〕827号）对征税人出租归还包裹物收取的押金是不是纳税的疑问从头作出了划定：征税工资发卖货品出租归还包裹物而收取的押金，不论包裹物周转利用的刻日是非，仅要凌驾一年以上仍未退回的，均应并入发卖额征收税款。
　　5、闭于酒类包裹物的相联划定：依据财务部、国度税务总局国税字[1995]53号《闭于酒类产物包裹物押金纳税疑问的通告》划定，从1995年6月1日起，对酒类产物临盆公司发卖酒类产物而收取的包裹物押金，不论押金是不是返还预会计上怎样核算，均需并入酒类产物发卖额中依酒类产物的合用税率征收消耗税。又依据国度税务总局国税发[1995]192号《闭于增强增值税征收治理多少详细疑问的通告》第3条闭于酒类产物包裹物的纳税疑问划定，从1995年6月1日起，对发卖除啤酒、黄酒外的其余酒类产物而收取的包裹物押金，不论是不是返还和管帐上怎样核算，均应并人发卖额纳税。而对发卖啤酒、黄酒所收取的押金，按一样平常押金的划定处置。
　　一样平常包裹物押金的涉税处置：
　　例1、2007年甲公司发卖应税消耗品（非酒类）收取押金2340元，过期一年未发出包裹物，消耗税合用税率10%。
　　涉税处置以下：
　　收取押金时
　　借：金融机构取款2340
　　 贷：其余对待款—存入保障金2340
　　过期时
　　借：其余对待款—存入保障金2340
　　 贷：其余营业收益2000
　　应交税费—应交增值税（销项税额）340
　　借：业务税金及附加200
　　 贷：应交税费—应交消耗税200
　　特别包裹物押金的处置：
　　例2、乙公司2007年3月发卖食粮白酒，不含税价20000元，另收取包裹物押金2000元，消耗税合用税率20%，从量计征的消耗税1000元。
　　涉税处置以下：
　　2007年3月发卖时：
　　借：金融机构取款25400
　　 贷：主业务务收益20000
　　应交税费－应交增值税（销项税额）3400
　　其余对待款—存入保障金2000
　　借：其余对待款—存入保障金290.60[2000÷1.17×17%]
　　 贷：应交税费－应交增值税（销项税额）290.60
　　借：业务税金及附加5000[20000×20%＋1000]
　　其余对待款—存入保障金341.88[2000÷1.17×20%]
　　 贷：应交税费－应交消耗税5341.88
　　小结：
　　1、一样平常消耗品其押金过期转收益时，计征消耗税；啤酒、黃酒之外的其余酒类产物其押金正在收取时计征消耗税和增值税。
　　2、啤酒、黃酒收取的包裹物押金，不论是不是过期，不缴消耗税。缘故是啤酒、黃酒是从量纳税，而非从价纳税；而对啤酒、黃酒收取的包裹物押金，过期一年时，要计征增值税，这一点与一样平常包裹物押金一样。
　　例3、接例2。到2008年4月该包裹物押金相联的教学内容"其余对待款—存入保障金"账户余额为1367.52元.
　　保障金到期，因其正在计提时已做了涉税处置，如今到期时再也不作征税处置，仅按余额转账：
　　借：其余对待款—存入保障金1367.52
　　 贷：业务外收益1367.52
　　剖析：
　　1、依据2006年2月份财务部公布的《公司管帐规范—基础规范》第5章第2107条，“利得是指由公司非平日行动所构成的、会招致一切者权利利益增多的、与一切者投入资金资金有关的经济益处的流入”。“利得”是新管帐规范引入世界管帐规范的一个新观念之一，它与“收益”的区分闭键仅差一个字——“非”平日行动发生的。出租归还包裹物的收益属于平日行动发生的，记入“其余营业收益”教学内容，过期未发出充公押金大概是加收的押金都算是罚充公入，是公司非平日行动所构成的，记入“业务外收益”教学内容。
　　2、发卖白酒包裹物并收取押金，先计入“其余对待款”教学内容，消耗税和增值税是冲“其余对待款”教学内容，最初以净额计入“业务外收益”教学内容。