非货币性资产交换流转税的涉税会计处理

新7号规范下，商贸本色、偏颇价钱和闭联买卖是对非钱币性资产互换计量的闭键思索因素，鉴于新规范的牢靠性，审计机构、证券羁系部分、法律部分等应增强监视、加大惩罚力度，从规范内部保障规范实行的失当，避免盈余操控等举动的产生。
　　新《公司管帐规范第7号——非钱币性资产互换》引入了“偏颇价钱”的观念，而税法上对流转税（增值税、消耗税、业务税等）则按计税赋入处置。2者之间正在流转税方面处置的差别有价值财政治理者留意。
　　非钱币性资产互换的增值税管帐处置
　　管帐划定：非钱币性资产互换同时满意以下状况的，应该以偏颇价钱和应付出的相联税费作为换入资产的费用，偏颇价钱与换出资产账面价钱的差额计入当期损益。（一）该项互换具备商贸本色；（2）换入资产或换出资产的偏颇价钱可以牢靠计量。本文重要商议偏颇价钱下的涉税处置。
　　税法令定，非钱币**易都应当做视同发卖处置，按换出资产偏颇价钱（计税价钱）确认其计税赋入。正在以物易物行动中，增值税一样平常征税人两边都应依照换出货品的时价开具增值税公用发票或其余正当单子。此处，换出货品的时价同等于新规范中换出资产的偏颇价钱。因而不论是稳固资产仍是存货的偏颇价钱都应以其含税价作为断定的根本，由于含税价同等于时价。
　　「例1」甲企业和乙企业均为增值税一样平常征税人，其合用的增值税税率为17%.经与乙企业商议，甲企业将存货原原料与乙企业临盆的存货货品举行互换。甲企业换出原原料的账面价钱为200万元，偏颇价钱和计税价钱均为220万元。乙企业存货货品的账面价钱为180万元，偏颇价钱和计税价钱均为220万元。假如甲乙企业换出资产均未计提减值筹办，该互换具备商贸特质，不思索除增值税之外的其余相联税费。
　　解析：以甲企业为例，依据《公司管帐规范第14号——收益》划定，换出资产为存货的，应该作为发卖处置（旧规范是视同发卖处置），以偏颇价钱断定收益，同时结转响应的费用。别的，假如换出的资产是稳固资产、有形资产的，依据新《公司管帐规范——基础规范》应作为“利得”或“丧失”，记入“业务外收益”或“业务外开销”教学内容。假如换出的资产是临时股权投入的，依据《公司管帐规范第2号——临时股权投入》的相联划定，应计入“投入收益”。
　　甲企业管帐处置：
　　借：存货货品188.03万元
　　　　应交税费——应交增值税（出项税额）31.97万元
　　　贷：其余营业收益188.03（220/1.17）万元
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）31.97（188.03*17%）万元
　　结转费用：
　　借：其余营业费用200万元
　　　贷：原原料200万元
　　非钱币性资产互换的消耗税管帐处置
　　依据消耗税方针划定，征税人用于调换临盆材料和消耗材料、投入入股和补偿债权等方面的应税消耗品，应该以征税人同类应税消耗品的发卖价钱作为计税根据核算消耗税。
　　别的，征税人自产自用的应税消耗品，凡非用于一连临盆应税消耗品的其余方面应该征税的，其计税价钱依照征税人临盆的同类消耗品的发卖价钱断定。
　　「例2」接例1，乙企业将自产存货消耗品调换甲企业原原料作为临盆材料，该存货消耗品本月均匀含税价钱为220万元，发卖价钱为260万元，消耗税率为10%.
　　解析：以乙企业为例，一样平常状况下，消耗税和增值税的计税根据一样，但征税人将应税消耗品调换临盆材料、消耗材料、投入入股和补偿债权等方面时，应该以同类应税消耗品的发卖价钱作为计税根据核算消耗税，而增值税则接纳均匀价钱核算。
　　乙企业管帐处置：
　　借：原原料188.03万元
　　　　应交税费——应交增值税（出项税额）31.97万元
　　　贷：主业务务收益188.03（220/1.17）万元
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）31.97（188.03*17%）万元
　　结转费用：
　　借：主业务务费用200万元
　　　贷：存货货品200万元
　　　　　计提消耗税：
　　借：业务税金及附加22.22万元
　　　贷：应交税费——应交消耗税22.22（260/1.17*10%）万元
　　非钱币性资产互换的业务税管帐处置
　　依据《业务税暂行》划定，让渡有形资产或发卖不动产，是指有偿供应应税劳务、有偿让渡有形资产大概有偿让渡不动产一切权的举动，此地的有偿包含获得钱币、货品或其余经济益处。可见以有形资产或不动产为标的的非钱币性资产互换应属于发卖举动交纳业务税。其计税价钱重要是依据市场价钱来断定。
　　依据新《公司管帐规范——基础规范》及《公司管帐规范第14号——收益》的划定：收益，是指公司正在平日行动中构成的、会招致一切者权利利益增多的、与一切者投入资金资金有关的经济益处的总流入。
　　（1）收益包含发卖货品收益、供应劳务收益和转让资产利用权收益。
　　（2）“平日行动”，是指公司为完毕其营运目的所处置的常常性行动和与之相联的其余行动，一样平常计入“主业务务收益”或“其余营业收益”教学内容。“非平日行动”发生的经济益处的总流入应作为“利得”，计入“资金公积”或“业务外收益”教学内容。“非平日行动”发生的经济益处的总流出应作为“丧失”，计入“业务外开销”教学内容。
　　以是，正在新规范下以有形资产或不动产为标的非钱币性资产互换并不是“平日行动”产生的常常性工程，不合适收益的观念。
　　「例3」丙企业以账面原值为15万元，累计折旧为9万元，偏颇价钱为5万元的厂房调换丁企业的一条临盆线，该临盆线的偏颇价钱为5万元，假如以上资产均未计提减值筹办，该互换具备商贸特质，不思索除业务税之外的其余相联税费。
　　解析：新《公司管帐规范第7号——非钱币性资产互换》划定：当非钱币性资产买卖满意双个状况时，可接纳偏颇价钱计价方法。状况一是该买卖具备商贸本色，状况2是换入或换出资产的偏颇价钱可以牢靠计量。以偏颇价钱计价时，以换出资产的偏颇价钱加之应付出的相联税费，作为换入资产的入账价钱，换出资产偏颇价钱与其账面价钱的差额计入当期损益。即换入资产的入账价钱=换出资产的偏颇价钱+应付出的相联税费。
　　丙企业管帐处置：
　　借：稳固资产清算6万元
　　　　累计折旧9万元
　　　贷：稳固资产——厂房15万元
　　借：稳固资产——临盆线5.25万元
　　　　业务外开销1万元
　　　贷：稳固资产清算6万元
　　　　　应交税费——应交业务税0.25（5*5%）万元
　　延长剖析
　　非钱币资产互换对财政感化解析
　　非钱币资产互换方法有多种，但不论正在哪一种方法下，仅要偏颇价钱大于账面价钱，便可能波及到流转税，就会发生盈余，并波及到所得税。以存货互换为例，若换出存货的偏颇价钱大于账面价钱，其差额为公司的收益，反之为公司的丧失，以是一些闭联公司经由过程非钱币资产互换来调治盈余，虚增营运盈余。
　　非钱币资产互换大概会成为闭联方掩饰报表的器具
　　非钱币性资产互换其条件是互换具备商贸特质，新7号规范划定，当非钱币性资产互换具有“换入资产的前途现金流量正在危险、时辰和金额方面与换出资产明显分歧”、“换入资产与换出资产的估计前途现金流量现值分歧，且其差额与换入资产和换出资产的偏颇价钱比拟是严重的”双个状况之一，即可认定为该互换具备商贸本色。以是有些闭联方，互换的宗旨是为了掩饰报表，两边互换的资产大概是类似或一样的资产，仅如果资产偏颇价钱大于账面价钱，便可能发生“红利”的空地，以是阅览上市企业报表，应注目其非钱币性资产互换的商贸本色。
　　避免公司使用偏颇价钱举行盈余操控的大概性
　　新7号规范下，商贸本色、偏颇价钱和闭联买卖是对非钱币性资产互换计量的闭键思索因素，鉴于新规范的牢靠性，审计机构、证券羁系部分、法律部分等应增强监视、加大惩罚力度，从规范内部保障规范实行的失当，避免盈余操控等举动的产生。