资产减值的会计处理应注意的几个问题

2006年2月15日，财务部正在北京国民大礼堂3楼人大常委会集会厅举办管帐审计规范公布会，公布39项管帐规范和48项注册管帐师审计规范。经由困难的尽力，我国创立了由1项基础规范、38项详细规范和使用指南组成的公司管帐规范系统。
自1993年以来，我国资产减值的管帐标准获得了长足的进展。新公布的《公司管帐规范》中，第8号为《公司管帐规范——资产减值》。《公司管帐规范——资产减值》标准了该规范的合用局限、资产减值切实其实认、计量和汇报等外容。但正在实务中，资产减值的管帐处置应当留意以下疑问：
一、资产减值的特质
国务院公布的《公司财政管帐汇报规章》和财务部公布的《公司管帐规范》接纳前途经济益处观对资产举行了界说：“资产是指公司以前的买卖大概事情构成的、由公司具有或把持的、预期会给公司带来经济益处的物资”。当公司资产的前途可发出金额大概价钱低于账面金额时，即标明资产产生了减值，公司应该确认资产减值，并把资产的账面价钱减记至可发出金额。资产减值是与资产计价相联的，是对资产计价的一种调节。
公司持有的资产产生了减值，减值的全体已不克不及为公司带来经济益处，因而再也不切合资产切实其实认状况。依照用度切实其实认状况，应该将资产减值确以为用度，计入当期损益。
2、资产减值的计量
正在我国管帐实务中，资产减值的计量属性重要波及史册费用、可变现净值、前途现金流量的现值、偏颇价钱、前途现金流量总额等。计量属性的分歧挑选会使一样的计量工具展现为分歧的钱币数目。正在资产减值计量属性的挑选和使用中，应留意下列方面的疑问：
（一）可变现净值与发卖净价二者不克不及同等
可变现净值是前途某一项资产的预期发卖价钱减去预期发卖费用和使资产到达预期发卖状况的费用后的差额，是估计售价减去需要的从事费用；而发卖净价重要是指资产的现时售价减去需要的发卖用度。可变现净值是资产减值计量的基础属性；发卖净价是基础属性派生进去的计量属性。可变现净值波及预期发卖价钱，而发卖净价波及现时售价，预期发卖价钱与现时售价是不克不及同等的。我国存货减值计量属性中的可变现净值能够是市场发卖价钱，便是将可变现净值与发卖净价同等起来了。
（2）偏颇价钱并不是是一种详细的计量属性，而是多种计量属性的统称
正在IAS和SFAS中，对偏颇价钱有清晰的界说。偏颇价钱实质上一种面向市场、夸大公正的计量属性。关于生存沉闷市场的非现金资产，一般将其时价视为偏颇价钱；关于不生存沉闷市场，但与其相似的资产生存沉闷市场的非现金资产，能够对比相联相似资产的时价断定其偏颇价钱；关于资产自己及与其相似的资产均不生存沉闷市场的非现金资产，能够接纳得当的贴现率核算现值的手法断定其偏颇价钱；生存契约大概协定价钱，契约价钱或协定价钱也可作为其偏颇价钱。我国非固定资产减值计量属性中的偏颇价钱能够是资产的发卖协定价钱、资产的市场价钱大概买卖两边强迫供应的买卖价钱等，表现了偏颇价钱是多种计量属性的统称。
（3）资产减值金额能够是两种计量属性金额的差额，也能够是某一种计量属性金额，但减值金额波及一种计量属性的，其金额应是正数
如，正在我国，假如期末存货的可变现净值低于其费用，存货的减值即是存货费用减去其可变现净值的差额，存货减值切实其实定是两种计量属性的差额即史册费用和可变现净值的差额。又如，制作契约总收益低于契约总费用时，断定制作契约构成的资产减值，其金额即是契约总收益与总费用的差额。由于契约总收益视为估计售价，而契约总费用视为估计费用，估计售价减去估计费用的差额为可变现净值，正在此地仅波及一种计量属性——可变现净值。假如差额便可变现净值为正数，那末，应断定制作契约构成的资产减值。再好比，递延所得税资产减值断定相似制作契约构成的资产减值断定。
3、资产减值的纪录与汇报
公司正在对资产（重要对错固定资产）举行减值测验并核算了资产可发出金额后，假如资产的可发出金额低于其账面价钱，应该将资产的账面价钱减记至可发出金额；假如存货可变现净值低于其费用，应该将存货的账面价钱减记至可变现净值，减记的金额确以为资产减值，资产减值计入当期损益，同时计提响应的资产减值筹办。如许，公司当期确认的减值应该反应正在其盈余表中，而计提的资产减值筹办应该作为相联资产的备抵工程，反应于资产欠债表中，从而夯实公司资产价钱，制止盈余虚增，的确反应公司的财政情况和营运成效。
为了准确核算公司确认的资产（重要对错固定资产、存货等）减值和计提的资产减值筹办，公司应该配置“资产减值丧失”教学内容，依照资产种别举行明细核算，反应各种资产正在当期确认的资产减值丧失金额。同时，应该依据分歧的资产种别，分手配置“稳固资产减值筹办”、“正在建工程减值筹办”、“投入性房地产减值筹办”、“有形资产减值筹办”、“商誉减值筹办”、“临时股权投入减值筹办”、“临盆性生材料产减值筹办”、“存货减价筹办”等教学内容。
当公司断定资产（重要对错固定资产、存货等）产生减值时，应该依据确认的资产减值的金额，借记“资产减值丧失”教学内容，贷记“稳固资产减值筹办”、“正在建工程减值筹办”、“投入性房地产减值筹办”、“有形资产减值筹办”、“商誉减值筹办”、“临时股权投入减值筹办”、“临盆性生材料产减值筹办”、“存货减价筹办”等教学内容。正在期末，公司应该将“资产减值丧失”教学内容余额转入“今年盈余”教学内容，结转后该教学内容应该不余额。各资产减值筹办教学内容积累每期计提的资产减值筹办，直至相联资产被从事时才予以转出。以存货为例，公司应该将已售存货的费用结转为当期损益，计入业务费用。对已售存货计提了存货减价筹办的，应结转已计提的存货减价筹办，冲减当期主业务务费用或其余营业费用。实在上是按已售产制品或货品的账面价钱结转主业务务费用或其余营业费用。也便是说，存货计提的减价筹办计入存货可变现净值低于其费用时确当期损益，当该存货发卖时，将已售存货费用扣除已提减价筹办后的金额即账面价钱计入发卖存货确当期损益。总之，将存货的费用分红两全体计入分歧时代损益——可变现净值低于其费用时确当期损益和发卖时确当期损益，而发卖存货的收益却全体计入发卖时确当期损益。如许的账务处置不切合收益与用度的配比准则。
公司当期确认的资产（重要对错固定资产、存货等）减值记入“资产减值丧失”账户。期末，将其金额反应正在盈余表中，填入盈余表“资产减值丧失”工程中，进一步核算公司的业务盈余；而计提的资产减值筹办记入“稳固资产减值筹办”、“正在建工程减值筹办”、“投入性房地产减值筹办”、“有形资产减值筹办”、“商誉减值筹办”、“临时股权投入减值筹办”、“临盆性生材料产减值筹办”、“存货减价筹办”等账户，作为相联资产的备抵工程，反应于资产欠债表中。
正在盈余表中，“资产减值丧失”工程参加公司业务盈余的核算当中，即以业务收益为根本，减去业务费用、业务税金及附加、发卖用度、治理用度、财政用度、资产减值丧失，加之偏颇价钱变化收益（减去偏颇价钱变化丧失）和投入收益（减去投入丧失），核算出业务盈余。正在核算业务盈余的历程中，波及的相联收益和用度等是公司正在其平日行动中构成的经济益处的总流入和总流出；而丧失是公司非平日行动所构成的，会招致一切者权利利益缩减的、与向一切者分派盈余有关的经济益处的流出。资产减值的特质是用度，是正在平日行动中构成的，参加业务盈余的核算当中，以是，资产减值不该称作资产减值丧失，正在盈余表中，“资产减值丧失”工程称号应改成“资产减值”。同时，应将“资产减值丧失”管帐教学内容改成“资产减值”。公司应该严厉分辨用度和丧失之间的区分，以加倍全方位地反应公司的营运成绩。