外企所得税优惠如何做微观筹划

《外商投入公司和本国公司所得税法》第8条划定，正在我国境内建立的临盆性外商投入公司，营运期10年以上的，从起始赢利年度起，第一年至第2年免缴公司所得税，第3年至第5年减半交纳所得税。外商投入公司"2免3减半"期满后，再也不享用优惠，应全额按合用税率交纳公司所得税。怎样才干持续享用所得税优惠呢？一般状况下能够接纳追加投入的举措。依据《财务部、国度税务总局闭于外商投入公司追加投入享用公司所得税优惠方针的通告》（财税〔2002〕56号）划定，处置经国务院核准的《外商投入行业指引名目》中的激励类工程的外商投入公司，凡追加投入构成的新增注册资金额凌驾6000万美圆（含）的，大概追加投入构成的新增注册资金额到达或凌驾1500万美圆，且到达或凌驾公司原注册资金50%的，其投入者正在原契约之外追加投入工程所获得的所得，可独自核算并享用税法第8条第一、2款所划定的公司所得税按期减免优惠。
从该划定来看，追加投入享用所得税减免优惠方针具备必定的范围性。起首是投入额较高，一样平常的公司达不到划定的规范，其次是仅能对追加投入工程所获得的所得独自核算享用所得税减免，初始投入发生的所得再也不次享用。那末，可否经由过程其余渠道使已享用所得税减免优惠的外商投入公司再次享用税赋优惠呢？

为了促成和标准本国投入者来华投入，2002年11月4日，证监会、财务部、国度经贸委团结制订了《闭于向外商让渡上市企业国有股和法人股相关疑问的通告》。2003年1月2日，对外商贸经济协作部第1次部务集会审议经由过程了《本国投入者并购境内公司暂行划定》（下列简称《暂行划定》），并已于2003年4月12日起实施。《闭于本国投入者并购境内公司相关税赋处置的通告》（国税发〔2003〕60号）划定，本国投入者依照《暂行划定》的相关划定并购境内公司股东的股权，大概认购境内公司增资（下列简称股权并购）使境内公司变动建立为外商投入公司。凡变动建立的公司的本国投入者的股权比例凌驾25％的，能够按照外商投入公司所合用的税赋法令、法令交纳各项税赋。

本国投入者并购境内公司股权，属于境内公司股权重组的改选行动。与《国度税务总局印发？髏闭于外商投入公司兼并、分立、股权重组、资产让渡等重组营业所得税处置的暂行划定？髐的通告》（国税发〔1997〕71号）划定的股权重组的分歧的地方正在于，外商投入公司举行股权重组后仍为外商投入公司的，依照国税发〔1997〕71号文件举行税务处置，境内公司（非外商投入公司）举行股权重组后成为外商投入公司的，应依照国税发〔2003〕60号举行税务处置。

本国投入者经由过程股权并购变动建立的外商投入公司，如切合《外商投入公司和本国公司所得税法》及实在施细则等相关划定状况的，可享用税法及其相关划定所制订的各项公司所得税税赋优惠方针。正在核算享用公司所得税优惠方针时，相关跟尾疑问按下列划定施行：

（一）营运期。国度工商行政治理部分核准发表变动业务执照之日，为变动建立的外商投入公司营运期起始，至工商变动挂号断定的营运年限停止日，为变动建立的外商投入公司的营运期。

（2）后期亏蚀处置。变动建立前公司累计产生的还没有补偿的营运亏蚀，可正在税法令定的亏蚀补偿年限的残余年限内，由变动建立的外商投入公司持续补偿。

（3）赢利年度切实其实定。变动建立的外商投入公司变动昔时度获得营运盈余，扣除之前年度同意补偿的亏蚀后仍无利润的，为其赢利年度。赢利年度昔时实在临盆营运期不敷6个月的，能够依照所得税法实行细则第7107条的划定，由公司挑选断定减免税期的肇始年度。

依据上述划定，假如能使已享用过按期所得税减免的外商投入公司成为内资公司，而后再由外商投入公司的本国投入者并购该内资公司的股权，将该企业变动为外商投入公司，则能够再次享用税赋优惠。由此，咱们能够策划下列征税计划：

第一步：外商投入公司的本国投入者将外商投入公司具有的全体或全体股权让渡给中方股东，使外方股东具有的股权比例低于股本（资金）总额的25%.而后，目的企业将得到外商投入公司资历，将其变动为内资公司。

第2步：外商投入者受让目的企业华夏来让渡给中方的股权，使其再次变动为外商投入公司，并请求延伸营运刻日，从而依据国税发〔2003〕60号文件神态，从头确认赢利年度，享用"2免3减半".现举例阐明以下：甲企业系由a（外籍团体股东）和b（中手法人股东）于1991年3月投入建立的临盆性外商投入公司，主营纺织配件制作发卖。a、b资金比例为30%与70%.甲企业于1997年进入赢利年度，1997年~2001年已按划定享用"2免3减半"所得税优惠。

2002年7月31日，本国投入者a将甲企业10%的股分让渡给中方b股东，股权让渡后，本国投入者占甲企业股本总额20%，低于25%，按划定甲企业应作废外商投入公司资历，变动为内资公司。

2003年1月1日，a股东向中方b股东出资购回本来10%的股分，使其占甲企业股分再次复原至30%（大于25%，且仍坚持原资金构架稳定），并于当月变动业务执照。

若2003年甲企业达成管帐盈余600万元，公司所得税税率30%，地点所得税免缴，不思索其余征税调节要素，2003年应确以为甲公司起始赢利年度。昔时应纳所得税额180万元（600×30%）能够享用免税优惠；2004仍能够享用免缴所得税优惠，2005年~2007年减半交纳所得税。

必要留意的是，依据《闭于外商投入公司本国公司和外籍团体获得股份（股权）让渡收益和股息所得税赋疑问通告》（国税发[1993]045号）划定，本国公司让渡其正在中国境表里商投入公司的股权获得的凌驾其出资额的全体的让渡收益，应按划定交纳预提所得税或团体所得税。若a股东初始投入额300万元，2002年7月31日甲企业保留收益500万元，a股东让渡10%的股分获得股权获得价款280万元。则：a股东让渡股权应纳团体所得税＝（股权让渡价－保留收益－初始投入）×20%＝（280－500×10%－300÷30%×10%）×20%＝130×20%＝26（万元）。别的，因为a股东让渡股权后缩减了甲企业的股分，正在股权让渡至回购时代，a股东会得到甲企业净盈余的10%，这全体丧失，能够正在回购股权的价钱中由b股东赋予赔偿。