解除劳动合同与提前退休的税收比较

老王是甲企业原总司理，再过几个月就年满60周岁筹办退休，今朝已退居2线。2007年7月，为了惩处老王20多年来对甲企业作出的显著奉献，甲企业董事会研讨决断，正在老王退休前一回性奖赏老王50万元。不思索一回性奖赏，甲企业人均月人为为2000元，老王平常每个月支付人为5000元(外地上年职工均匀人为为15000元)。
　　1.假如将50万元并入支付奖赏当月的人为，那末老王当月应缴团体所得税为：(500000＋5000－1600)×45%－15375＝211155元，

　　2.假如将50万元作为整年一回性奖金，那末老王当月应缴团体所得税为：

　　当月人为应缴团体所得税：(5000－1600)×15%－125＝385元，

　　整年一回性奖金合用税率：500000÷12＝41666.67(元)，合用税率为30%，速算扣除数为3375元。

　　整年一回性奖金应缴团体所得税：500000×30%－3375＝146625元，

　　共计应缴团体所得税为：146625＋385＝147010元。

　　可见，假如将一回性奖赏作为整年一回性奖金，可少担负团体所得税64145元(211155－147010)。由于甲企业人均月人为已凌驾计税人为规范，以是一回性奖赏开销50万元，不克不及正在公司所得税前扣除。

　　操持计划

　　计划一：思索到老王将要退休，甲企业可与老王提早排除休息契约，将一回性奖赏50万元改成一回性赔偿50万元。

　　《国度税务总局闭于公司付出给职工的一回性赔偿金正在公司所得税税前扣除疑问的批复》(国税函〔2001〕918号)划定，公司对已达必定职务年限、必定岁数或亲近退休岁数的职工里面退养付出的一回性生计补助，和公司付出给排除休息契约职工的一回性赔偿开销（包含买断工龄开销）等，属于《公司所得税税前扣除举措》（国税发〔2000〕84号）第2条划定的“与获得应征税收益相关的一切需要和一般的开销”，准则上能够正在公司所得税税前扣除。各类赔偿性开销数额较大，一回性摊销对昔时公司所得税赋入感化较大的，能够正在之后年度匀称摊销。详细摊销年限，由省（自我治理区、直辖市）税务局依据外地实在状况断定。因而可知，假如按此计划实行，那末一回性赔偿开销50万元，便可以正在公司所得税前全额扣除。

　　《财务部、国度税务总局闭于团体与用人单元排除休息联系获得的一回性赔偿收益征免团体所得税疑问的通告》(财税〔2001〕157号)划定：“团体因与用人单元排除休息联系而获得的一回性赔偿收益(包含用人单元发放的经济赔偿金、生计津贴费和其余津贴用度)，其收益正在外地上年职工均匀人为3倍数额之内的全体，免征团体所得税；凌驾的全体依照《国度税务总局闭于团体因排除休息契约获得经济赔偿金征收团体所得税疑问的通告》(国税发〔1999〕178号)的相关划定，核算征收团体所得税。”国税发〔1999〕178号文件划定：“思索到团体获得的一回性经济赔偿收益数额较大，并且被解职的职员大概正在一段时辰内不稳固收益，因而，关于团体获得的一回性经济赔偿收益，可视为一回获得数月的人为、薪金收益，同意正在必定刻日内举行均匀。详细均匀举措为：以团体获得的一回性经济赔偿收益，除以团体正在本公司的职务年限数，以其商数作为团体的月人为、薪金收益，依照税法令定核算交纳团体所得税。团体正在本公司的职务年限数按实在职务年限数核算，凌驾12年的按12核算。”依据上述划定，老王获得的一回性赔偿应缴团体所得税核算以下：

　　｛［(500000－15000×3)÷12－1600］×25%－1375｝×12＝92450元可见，假如按上述计划实行，甲企业可少担负公司所得税16.5万元(50×33%)，老王可少担负团体所得税54175元（146625－92450），公司和团体均可取得税赋益处。别的，对老王排除休息契约日至退休时代的人为，甲企业可思索接纳其余方法予以赔偿。

　　计划2：假如老王支付一回性奖赏日至退休日时辰依旧较长（假如为36个月），甲企业可需求老王提早退养，并付出一回性生计补助50万元。

　　《国度税务总局闭于团体所得税相关方针疑问的通告》(国税发〔1999〕58号)划定：“团体正在打点里面退养手续后从原任职单元获得的一回性收益，应按打点里面退养手续后至法定离退休岁数之间的所属月份举行均匀，并与支付当月的人为、薪金所得兼并后减除当月用度扣除规范，以余额为基数断定合用税率，再将当月人为、薪金加之获得的一回性收益，减去用度扣除规范，按合用税率计征团体所得税。”依据上述划定，老王获得的一回性生计补助应缴团体所得税核算以下：

　　500000÷36=13888.89元，13888.89＋5000－1600=17288.89元，合用税率为20%，速算扣除数为375元。

　　(500000+5000－1600)×20%－375=100305元。

　　可见，假如让老王提早36个月退养，其应缴团体所得税可缩减46705元(147010－100305)，公司付出的一回性生计补助依旧可正在公司所得税前全额扣除。

　　点评

　　周瑜打黄盖——一个愿打，一个愿挨。这已经是享誉中外的传说了。两人事前商议好了，假戏真做，自家人打自家人，用“苦肉计”骗过曹操，诈降胜利，火烧了曹操83万戎马。正在上述操持计划中，甲企业对老王接纳了“排除休息契约”和“提早退养”的十分规方法，使公司和团体的税负同时低落，的确是“一个愿打，一个愿挨”，属于“苦肉计”的胜利样例。