申报抵扣已纳消费税需注意几点

远日，国度税务总局下发了《闭于利用消耗税征税报告表相关疑问的通告》（国税函〔2008〕236号），很多消耗税征税人就外购和托付加工制造发出的应税消耗品用于一连临盆的，其已纳消耗税款抵扣填报的变革不太熟知，感化了征税报告。本文就此疑问提出征税人报告必要留意下列几个方面的疑问。能够抵扣的应税消耗品局限《国度税务总局闭于印发〈消耗税多少详细疑问的划定〉的通告》（国税发〔1993〕156号）划定，以下应税消耗品能够发卖额扣除外购已税消耗品卖价后的余额作为计税价钱计征消耗税：外购已税烟丝临盆的香烟，外购已税酒和酒精临盆的酒，外购已税彩妆品临盆的彩妆品，外购已税护肤护发品临盆的护肤护发品，外购已税宝石玉石临盆的宝贵金饰及宝石玉石，外购已税鞭炮、焰火临盆的鞭炮、焰火。
以下应税消耗品准许从应纳消耗税税额中扣除质料已纳消耗税税款：以托付加工制造发出的已税烟丝为质料临盆的香烟，以托付加工制造发出的已税酒和酒精为质料临盆的酒，以托付加工制造发出的已税彩妆品为质料临盆的彩妆品，以托付加工制造发出的已税护肤护发品为质料临盆的护肤护发品，以托付加工制造发出已税宝石玉石为质料临盆的宝贵金饰及宝石玉石，以托付加工制造发出已税鞭炮、焰火为质料临盆的鞭炮、焰火。
今后，税赋方针对抵扣局限作了些调节。经国务院核准，金银金饰消耗税由临盆发卖步骤征收改成零卖步骤征收。《财务部、国度税务总局闭于调节金银金饰消耗税征税步骤相关疑问的通告》（财税字〔1994〕095号）划定：金银金饰消耗税变更征税步骤之后，用已税宝石玉石临盆的镶嵌金饰，正在计税时一致不得扣除卖价或已纳的消耗税税款。《财务部、国度税务总局闭于调节酒类产物消耗税方针的通告》（财税〔2001〕84号）划定，2001年5月1日之前购进的已税酒及酒精，已纳消耗税税款不抵扣完的一致中止抵扣。
2006年，经国务院核准，抵消费税税目、税率及相联方针举行调节，应税消耗品抵税局限进一步扩充。《财务部、国度税务总局闭于调节和完备消耗税方针的通告》（财税〔2006〕33号）划定，以下应税消耗品准许从消耗税应征税额中扣除外购或托付加工制造发出的质料已纳的消耗税税款：高尔夫球杆，木制一回性筷子，实木地板，已税石脑油为质料临盆的应税消耗品，光滑油。可抵扣应税消耗品购进渠道。之前的消耗税方针划定，能够抵扣的外购的应税消耗品仅限于从临盆公司购进的应税消耗品，对从商贸公司购进应税消耗品的已征税款一致不得扣除。《国度税务总局闭于消耗税多少纳税疑问的通告》（国税发〔1997〕084号）就工界公司处置应税消耗品购销的纳税疑问划定，同意扣除已征税款的应税消耗品仅限于从工界公司购进的应税消耗品，对从商贸公司购进应税消耗品的已征税款一致不得扣除。
2006年之后，《国度税务总局闭于进一步增强消耗税征税报告及税款抵扣治理的通告》（国税函〔2006〕769号）就消耗税税款抵扣的治理划定：（一）从商贸公司购进应税消耗品一连临盆应税消耗品，切合抵扣状况的，准许扣除外购应税消耗品已纳消耗税税款。（2）主管税务构造对征税人供应的消耗税报告抵扣凭据上说明的货品，无奈分别销货方是不是报告交纳消耗税的，可向销货方主管税务构造发函调研该笔发卖营业交纳消耗税状况，销货方主管税务构造应专注核实并回函。经销货方主管税务构造回函确认已交纳消耗税的，能够受理征税人的消耗税抵扣请求，按划定抵扣外购工程的已纳消耗税。
抵扣方法及核算手法最先的外购消耗品抵扣方法接纳的是间接抵减发卖额方针。国税发〔1993〕156号文件划定“以发卖额扣除外购已税消耗品卖价后的余额作为计税价钱计征消耗税”。但自1995年6月1日起抵扣方法就作了变更，《国度税务总局闭于用外购和托付加工制造发出的应税消耗品一连临盆应税消耗品征收消耗税疑问的通告》（国税发〔1995〕094号）划定：关于用外购的已税烟丝、已税酒及酒精等8种应税消耗品一连临盆的应税消耗品，正在计税时准许扣除外购的应税消耗品已纳的消耗税税款，中止实施以发卖额扣除外购应税消耗品卖价后的余额为计税根据计征消耗税的举措。当期准许扣除的外购或托付加工制造发出的应税消耗品的已纳消耗税税款，应按当期临盆领用数目核算。
《国度税务总局闭于印发〈调节和完备消耗税方针征收治理划定〉的通告》（国税发〔2006〕49号）就抵扣税款的核算手法举行了从头清晰，分为下列3种举动分手核算。
一、外购应税消耗品一连临盆应税消耗品。
（1）实施从价定率举措核算应征税额的：当期准许扣除外购应税消耗品已征税款=当期准许扣除外购应税消耗品卖价×外购应税消耗品合用税率；当期准许扣除外购应税消耗品卖价=期初存货外购应税消耗品卖价+当期购进的外购应税消耗品卖价-期末存货的外购应税消耗品卖价。
（2）实施从量定额举措核算应征税额的：当期准许扣除的外购应税消耗品已征税款=当期准许扣除外购应税消耗品数目×外购应税消耗品单元税额×30%；当期准许扣除外购应税消耗品数目=期初存货外购应税消耗品数目+当期购进外购应税消耗品数目-期末存货外购应税消耗品数目。
2、托付加工制造发出应税消耗品一连临盆应税消耗品。当期准许扣除的托付加工制造应税消耗品已征税款=期初存货的托付加工制造应税消耗品已征税款+当期发出的托付加工制造应税消耗品已征税款-期末存货的托付加工制造应税消耗品已征税款。
3、入口应税消耗品。当期准许扣除的入口应税消耗品已征税款=期初存货的入口应税消耗品已征税款+当期入口应税消耗品已征税款-期末存货的入口应税消耗品已征税款。
应税消耗品抵扣凭据国税发〔1993〕156号就外购和托付加工制造应税消耗品抵扣凭据划定，外购已税消耗品的卖价是指购货发票上说明的发卖额（不包含增值税税款）；已纳消耗税税款是指托付加工制造的应税消耗品由受托方代收代缴的消耗税。闭于平常发票不含增值税发卖额的换算疑问，《国度税务总局闭于消耗税多少纳税疑问的通告》（国税发〔1997〕084号）划定，假如公司购进的已税消耗品开具的是平常发票，正在换算为不含增值税的发卖额时，应一致接纳6%的征收率换算。详细核算公式为：不含增值税的外购已税消耗品的发卖额=外购已税消耗品的含税发卖额/（1+6%）。国税发〔2006〕49号就税法令定的准许从消耗税应征税额中扣除质料已纳消耗税税款的凭据，依照分歧举动分手划定以下：（一）外购应税消耗品一连临盆应税消耗品：1.征税人从增值税一样平常征税人（仅限临盆公司）购进应税消耗品，外购应税消耗品的抵扣凭据为增值税本划定公用发票（含销货清单）。2.征税人从增值税小范围征税人购进应税消耗品，外购应税消耗品的抵扣凭据为主管税务构造***的增值税公用发票。（2）托付加工制造发出应税消耗品的抵扣凭据为《代扣代收税款凭据》。（3）入口应税消耗品的抵扣凭据为《海闭入口消耗税公用缴款书》。征税人不克不及供应上述凭据的，其应税消耗品已纳消耗税不得抵扣。